Wijziging Successiewet: een verruiming van de bedrijfsopvolgingsfaciliteit?
Wij informeerden u al eerder over de wijziging van de Successiewet die waarschijnlijk per 1 januari 2010 ingaat. Het wetsvoorstel verruimt de bedrijfsopvolgingsfaciliteit (BOF) van een vrijstelling van 75 procent naar 90 procent van de waarde van de onderneming. Of daadwerkelijk sprake is van een verruiming van de faciliteit, zal per geval moeten worden beoordeeld. Naast de zojuist genoemde verruiming zijn er namelijk ook enkele wijzigingen en beperkingen aangekondigd. Hieronder gaan wij kort in op de wijziging van het ondernemingsbegrip en de beperking van de regeling voor het beleggingsvermogen.
Ondernemingsbegrip verandert
Het ondernemingsbegrip wordt gewijzigd. In het voorstel kwalificeert een onderneming voor de BOF, als die onderneming volgens de Wet inkomstenbelasting 2001 ook als onderneming kwalificeert. Preferente aandelen kunnen alleen in de faciliteit delen als deze zijn ontstaan via een gefaseerde bedrijfsoverdracht. Dit geldt ook in het geval van medegerechtigdheid. Hierdoor zullen bijvoorbeeld participaties in scheepvaart-cv’s en onroerend goed-cv’s niet langer kwalificeren.
Vrijstelling overtollige beleggingen verminderen
Bij toepassing van de faciliteit wordt onderscheid gemaakt tussen ondernemingsvermogen en overtollig beleggingsvermogen. Van dit beleggingsvermogen mag momenteel vijftien procent van de waarde van het totale kapitaal (dus inclusief het beleggingsvermogen zelf) van de vennootschap ook participeren in de faciliteit. Onder de voorgestelde nieuwe regeling zal dit nog maar vijf procent van het ‘ondernemingsvermogen’ zijn.
Voorbeeld
Een BV heeft een eigen vermogen van 2.000.000 euro. Dit vermogen bestaat voor 1.000.000 euro uit materieel ondernemingsvermogen en voor 1.000.000 euro uit overtollige liquiditeiten en/of beleggingen. Onder de huidige faciliteit kan 1.300.000 euro participeren. Van dit vermogen is dan 75 procent, dus 975.000 euro vrijgesteld van successierechten. Onder de voorgestelde nieuwe regeling is de faciliteit toepasbaar op 1.050.000 euro. Van dit vermogen is 90 procent, dus 945.000 euro, vrijgesteld. Ten opzichte van de nu bestaande faciliteit dus een negatief verschil van 30.000 euro; hierover moet successierechten worden betaald.
Advies
Denkt u na over bedrijfsopvolging en zou u gebruik willen maken van de BOF? Dan kunt u door ons laten berekenen of het voor u voordeliger is om de faciliteit nu te benutten of te wachten tot invoering van de wijziging van de Successiewet op – naar verwachting – 1 januari 2010.