Bedrijfsopvolgingsregeling ook bij vruchtgebruik of bloot eigendom aandelen

De bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) in de schenk-en erfbelasting kan ook worden toegepast bij de verkrijging van vruchtgebruik of bloot eigendom van aandelen. Dit blijkt uit een nieuw besluit over de BOR.

Het besluit werkt terug tot en met 1 januari 2010. Per die datum vervalt dan het besluit van 10 oktober 2007 (nr. CPP2007/383M). Een aantal onderdelen uit het oude besluit is vervallen en een aantal onderdelen uit het oude besluit is aangepast. Nieuw in het besluit is het onderdeel rondom preferente aandelen en het onderdeel rondom vruchtgebruik en bloot eigendom van aandelen.

Preferente aandelen

Op de schenking of vererving van (cumulatief) preferente aandelen is de BOR van toepassing als is voldaan aan de voorwaarden voor de verkrijging van ondernemingsvermogen (artikel 35c van de Successiewet). Voor indirect gehouden (cumulatief) preferente aandelen zijn de eisen opgenomen in de Uitvoeringsregeling schenk-en erfbelasting. Zo moeten bijvoorbeeld bij de omzetting van gewone aandelen in preferente aandelen, gewone aandelen zijn uitgegeven aan een ander.

Vereiste van 5%

De verkrijger van de (indirect gehouden) preferente aandelen moet ten tijde van de verkrijging voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder zijn van die nieuw uitgegeven aandelen. De verkrijger hoeft dus niet bij de omzetting al te voldoen aan het 5%-vereiste. Maar als de verkrijger ooit wel voldeed aan het 5%-vereiste, maar ten tijde van de verkrijging niet meer, dan is niet voldaan aan de vereisten.

(Cumulatief) preferente aandelen die zijn ontstaan vóór 2010

Bij een omzetting in (cumulatief) preferente aandelen vóór 2010 kon nog geen rekening kon worden gehouden met de vanaf 2010 geldende voorwaarde dat er tegelijk nieuwe gewone aandelen worden uitgegeven aan de bedrijfsopvolger. In die gevallen kan een verzoek om toepassing van de hardheidsclausule worden gedaan.

Vruchtgebruik en bloot eigendom van aandelen

De BOR geldt voor aandelen die bij de erflater of schenker behoorden tot een aanmerkelijk belang (AB). De meetrekregeling is hierop een uitzondering. De BOR kan ook worden toegepast op verkregen bloot eigendom van die aandelen of op verkregen vruchtgebruik van die aandelen. Het is geen bezwaar dat de BOR ook wordt toegepast als de bloot eigendom en het vruchtgebruik van die aandelen door de verkrijging (door overlijden of schenking) is ontstaan.

Voorbeeld

De erflater heeft een vruchtgebruiktestament. Hij was gehuwd en laat AB-aandelen na. De langstlevende echtgenoot verkrijgt het vruchtgebruik van de AB-aandelen van de erflater. De kinderen verkrijgen de bloot eigendom van de AB-aandelen. De BOR kan worden toegepast bij de langstlevende echtgenoot en bij de kinderen.

Niet bij een turboverdeling

Bij een zogenoemde turboverdeling, kan de BOR bij de vruchtgebruiker niet worden toegepast voor zover deze krachtens huwelijksvermogensrecht reeds was gerechtigd tot de aandelen.